2021年10月份下半年自考时间安排倒计时130几天!备考前期，最重要的就是把学习基础打牢，全面理解知识点，方便备考后期精进考试难点、易错点。湖南自考网老师建议现阶段的每个细微的知识点都要力求弄懂弄透。

　　介绍自考会计专业高频考点：所得税费用的计算及会计处理。

　　近年高级财务会计(00159)考试中，所得税会计已成为核算题(每题12分)的必考内容，该考点计算较繁琐，这其中，递延所得税资产与递延所得税负债的掌握是正确解题的关键。要计算当期的所得税费用，要经历怎样的流程?且看下图：

　　下面为大家来一一讲解：

　　1.何谓账面价值与计税基础

　　账面价值：指账面价值减去相关备抵项目(如固定资产折旧、坏账准备)后的净额。

　　计税基础：代表了资产按照税法规定可以扣除的金额。
 

　　2.判断暂时性差异类型

可抵扣暂时性差异	应纳税暂时性差异
资产的账面价值小于其计税基础 负债的账面价值大于其计税基础	资产的账面价值大于其计税基础 负债的账面价值小于其计税基础

　　注：产生暂时性差异的主要为资产类。

　　【实例一】

　　乙公司于20x5年12月15日以600万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，乙公司估计其使用寿命为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。20x7年12月31日，乙公司估计该项固定资产可收回金额为400万元。

　　【分析】20x7年12月31日，该项固定资产的账面净额=600-(600/10)x2=480(万元)，而可收回金额为400万元，按照会计准则要求乙公司应计提80万元的固定资产减值准备，所以：

　　该项固定资产在20x7年12月31日的账面价值=400(万元)该项固定资产在20x7年12月31日的计税基础=480(万元)该项固定资产的账面价值小于其计税基础，两者之间产生的80万元差额，在未来期间会减少企业的应纳税所得额，产生应可抵扣暂时性差异。
 

　　【实例二】

　　20x5年10月20日，乙公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款1800万元，作为交易性金融资产核算。20x5年12月31日，该项权益性投资的公允价值为2000万元。

　　【分析】20x5年资产负债表日的账面价值应反映公允价值2000万元。20x5年资产负债表日税法规定的计税基础应维持原取得成本不变，即为1800万元。该交易性金融资产的账面价值大于计税基础，两者之间产生的200万元差额，在未来期间会增加企业的应纳税所得额，产生应纳税暂时性差异。
 

　　3.递延所得税资产和负债的计算和会计处理
 

递延所得税资产	递延所得税负债
计算公式：期末余额=暂时性差异期末余额*适用所得税税率 本期发生额=期末余额-期初余额
确认递延所得税资产：借：递延所得税资产       贷：所得税费用	①确认递延所得税负债（首次确认或资产负债表日应有余额大于账面余额）： 借：所得税费用       贷：递延所得税负债 ②资产负债表日应有余额小于账面余额： 借：递延所得税资产       贷：所得税费用

　　4.所得税费用的计算

　　注意：所得税费用与当期(应交)所得税不同

　　首先，当期递延所得税=递延所得税负债本期发生额-递延所得税资产本期发生额

　　其次，当期(应交)所得税=应纳税所得额*适用所得税税率

　　最后，所得税费用=当期应交所得税+递延所得税
 

　　5.所得税费用的会计处理

　　借：所得税费用

　　递延所得税资产

　　贷：应交税费-应交所得税

　　递延所得税负债

　　注意：若计算的递延所得税资产为负数，则为贷方;若计算的递延所得税负债为负数，则为借方。
 

　　【真题】

　　2018年乙公司按照税法规定计算的应交所得税为750000元。期末通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础，确定可抵扣暂时性差异为250000元，应纳税暂时性差异为380000元。乙公司不存在可抵扣亏损和税款抵减，且预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。假定递延所得税资产期初账面余额为50000元，递延所得税负债期初账面余额为15000元。乙公司适用的所得税税率为25%。 要求：

　　(1)计算当期递延所得税资产和递延所得税负债的变动额;

　　(2)计算当期递延所得税和所得税费用;

　　(3)编制确认所得税费用的会计分录。

　　【解析】

　　(1)2018年末由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产=25*25%=6.25万元

　　由应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债=38*25%=9.5万元

　　2018年当期递延所得税资产=6.25-5=1.25万元

　　当期递延所得税负债=9.5-1.5=8万元
 

　　(2)2018年递延所得税=递延所得税负债-递延所得税资产=8-1.25=6.75万元

　　所得税费用=75+6.75=81.75万元
 

　　(3)确认所得税费用：

　　借：所得税费用 817500

　　递延所得税资产 12500

　　贷：应交税费-应交所得税 750000

　　递延所得税负债 80000

　　以上就是今天的知识点，希望大家及时消化吸收，隔几天再来翻看一下，巩固记忆。